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某電力公司是一家省級(jí)電力公司，面積10.41萬平方公里，總裝機(jī)容量1873萬千瓦。然而2014年某公司利潤(rùn)僅0.27億元；凈資產(chǎn)收益率為－1.66％。如何深挖潛力降本增效、不斷提升贏利能力和利潤(rùn)貢獻(xiàn)率，是某公司目前面臨的重要任務(wù)。

某電力公司目前已經(jīng)運(yùn)用ERP系統(tǒng)對(duì)整個(gè)流程實(shí)施精細(xì)化管理，但是目前訂單系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和生產(chǎn)系統(tǒng)實(shí)際上是分離的系統(tǒng)。另外，某公司的生產(chǎn)過程還未完全實(shí)現(xiàn)的線上管理，一些工單仍采取手工記錄的方式。以下，我們將針對(duì)某公司的實(shí)際特點(diǎn)，建立適合某電力公司的成本效益管理模型。

一、成本要素、業(yè)務(wù)活動(dòng)和成本對(duì)象的確定

經(jīng)過前期走訪調(diào)研，以及對(duì)某電力公司實(shí)際財(cái)務(wù)狀況的分析，最終確認(rèn)以下成本要素。在此基礎(chǔ)上通過梳理某公司成本費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目，將該類會(huì)計(jì)科目與成本要素類型進(jìn)行對(duì)應(yīng)和歸類（見表１）。

通過分析某電力公司全業(yè)務(wù)活動(dòng)，并得出基于業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值鏈體系，以價(jià)值鏈為依據(jù)，以業(yè)務(wù)活動(dòng)為核心，對(duì)公司的整個(gè)價(jià)值鏈活動(dòng)進(jìn)行分析，確認(rèn)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，基于主要業(yè)務(wù)活動(dòng)之下的業(yè)務(wù)活動(dòng)細(xì)分，并將同質(zhì)作業(yè)相合并，劃分作業(yè)中心，最終按照作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫。

根據(jù)實(shí)際的調(diào)研結(jié)果以及某電力公司實(shí)際需要，最終確定資產(chǎn)、區(qū)域、用戶和服務(wù)四大類作為某電力公司的主要成本對(duì)象，以便更好地對(duì)成本進(jìn)行管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。本方案將用戶群類別分為大工業(yè)用電、非工業(yè)普通工業(yè)用電、農(nóng)業(yè)用電、商業(yè)用電、住宅用電5類。

在分配成本要素時(shí)，對(duì)于可以直接歸集至作業(yè)的成本要素進(jìn)行直接歸集，而對(duì)于與多項(xiàng)作業(yè)相關(guān)的成本要素，則需要找到對(duì)應(yīng)的動(dòng)因，將其按照動(dòng)因設(shè)定的分?jǐn)偙壤g接分?jǐn)傊磷鳂I(yè)。因此，本分?jǐn)偝杀举M(fèi)用的資源動(dòng)因主要有兩類：直接歸屬和間接分?jǐn)偂Ｒ韵?，從幾種成本要素來依次說明。

電力公司固定資產(chǎn)數(shù)額巨大，折舊成本占總成本比重較大，因此對(duì)于折舊成本而言，只需要對(duì)應(yīng)一級(jí)業(yè)務(wù)活動(dòng)，即輸電、變電、輸變支持、配電和售電，而不列入二、三級(jí)業(yè)務(wù)活動(dòng)，并按照電壓等級(jí)進(jìn)行匯總。

勞務(wù)成本將根據(jù)部門內(nèi)班組實(shí)際發(fā)生的人工成本，通過成本中心與業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行直接歸集。

供電相關(guān)營(yíng)運(yùn)成本將根據(jù)部門內(nèi)班組實(shí)際發(fā)生的供電營(yíng)運(yùn)類成本，通過成本中心與業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行直接歸集。對(duì)于歸屬于多個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況，可以查找資源動(dòng)因如勞務(wù)成本或工時(shí)統(tǒng)計(jì)等按照相應(yīng)的比例進(jìn)行歸集。

對(duì)于輸變配等業(yè)務(wù)部門發(fā)生的支持管理費(fèi)用，如車輛使用費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等，直接歸屬至生產(chǎn)支持性作業(yè)，對(duì)于財(cái)務(wù)部、人資部等管理部門發(fā)生的支持管理費(fèi)用，直接歸屬至管理支持性作業(yè)。

確定作業(yè)動(dòng)因是將基于作業(yè)的成本準(zhǔn)確歸集至成本對(duì)象的關(guān)鍵步驟。當(dāng)成本對(duì)象為資產(chǎn)時(shí)，將作業(yè)成本分?jǐn)傊临Y產(chǎn)。首先將折舊成本、勞務(wù)成本、檢修運(yùn)維成本、供電相關(guān)營(yíng)運(yùn)成本、支持管理費(fèi)用及營(yíng)銷費(fèi)用、農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)、其他非可控費(fèi)用、技改大修項(xiàng)目成本分別分?jǐn)偟骄唧w資產(chǎn)。

各項(xiàng)作業(yè)成本總額的統(tǒng)計(jì)的基本邏輯就是在對(duì)各部門進(jìn)行資產(chǎn)清理的基礎(chǔ)上，將資產(chǎn)和資源要素對(duì)應(yīng)到各項(xiàng)作業(yè)上，然后對(duì)各類型作業(yè)進(jìn)行加總，就得出了每項(xiàng)作業(yè)成本總額。

這一步成本統(tǒng)計(jì)是將之前的作業(yè)成本統(tǒng)計(jì)進(jìn)行重新匯總，這樣能夠更加精確地計(jì)算各輻射區(qū)域進(jìn)行每項(xiàng)服務(wù)所付出的成本，這也是優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈的重要一步。

這一步是在對(duì)各類服務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，其中，輸變配服務(wù)分配到不同用戶類型的依據(jù)是售電量，其他服務(wù)的作業(yè)動(dòng)因在上文作業(yè)動(dòng)因中已列明

4、以輻射區(qū)域?yàn)閱挝贿M(jìn)行的成本統(tǒng)計(jì)與分析

以輻射區(qū)域?yàn)閱挝贿M(jìn)行的成本統(tǒng)計(jì)是在將輸電線路、變電站、配電線路、其他資產(chǎn)作業(yè)成本以及折舊成本分?jǐn)偟礁鬏椛鋮^(qū)域基礎(chǔ)上，進(jìn)行加總統(tǒng)計(jì)得出的。

將單個(gè)資產(chǎn)的各類作業(yè)成本進(jìn)行匯總，可得出單個(gè)資產(chǎn)（輸電線路、變電站、配電線路及營(yíng)業(yè)所）的成本耗用情況，進(jìn)而可對(duì)相同類型資產(chǎn)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)成本耗用點(diǎn)，然后進(jìn)行相應(yīng)改進(jìn)。

營(yíng)業(yè)收入根據(jù)不同用戶類別的售電量可以合理地分?jǐn)偟讲煌妮椛鋮^(qū)域以及用戶類別。這一步驟可以使我們清楚地看到不同用戶類別的收入情況，再結(jié)合成本情況進(jìn)行盈利能力分析就可以得到更全面的結(jié)果。

此處盈利分析僅以各類用戶的盈利分析為示例，其他成本對(duì)象盈利分析請(qǐng)讀者自行試算推演。如表2所示，各種用戶類型的盈利虧損情況一目了然，某企業(yè)可據(jù)此決定下一步的資源投資計(jì)劃。

成本效益精益化管理模型通過對(duì)基于業(yè)務(wù)的成本統(tǒng)計(jì)和分析，公司在輸變配售各個(gè)環(huán)節(jié)的成本更加清晰準(zhǔn)確，成本控制更加合理。

針對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盈利分析測(cè)算，首先將基于資產(chǎn)的成本費(fèi)用支出進(jìn)行分析，然后得出相關(guān)的收入數(shù)據(jù)，從而得出針對(duì)變電站、輸電線路等的盈利及效益分析。

在公司管理變革的要求下，需要對(duì)輸變配售各個(gè)環(huán)節(jié)成本進(jìn)行厘清，并針對(duì)不同維度的成本對(duì)象測(cè)算出相應(yīng)的效益，為進(jìn)一步的輸配分離、售電服務(wù)盈利測(cè)算提供有效的參考依據(jù)。（本案例來自天行健咨詢公司，由于涉及隱私問題，本案例不一定為完整版本，可能部分省略，敬請(qǐng)諒解?。?/span>

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